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“三来一补”企业与外商独资企业的区别

时间:2014/12/19 17:01:24 点击:

“三来一补”企业与外商独资企业的区别
  1、何谓“三来一补”企业
  “三来一补”是来料加工、来样加工、来件装配及补偿贸易的统称。所谓来料加工、来样加工、来件装配是指由外商提供原料、技术、设备,由中国大陆企业按照外商要求的规格、质量和款式,进行加工、装配成产品交给外商,并收取加工劳务费的合作方式。目前实际操作中通常为外商与村镇经济发展公司(以下简称中方)订立加工装配业务合同,并办理加工装配工厂的设立登记,由中方委派厂长、财务或关务,外商出资金、设备、技术及来料、来样、来件并组织生产加工,出口后按月根据企业规模(如职工人数等)或外汇工缴费的一定比例向村镇经济发展公司上缴统筹及相关的管理费。

  2、何谓外商独资企业
  外商独资企业是指依照中国有关法律在中国境内设立的全部资本由外国投资者投资并独立经营的企业。实际操作为外商向中国大陆政府申请设立登记,组织资金、设备、人员进行生产加工和销售,独立经营。

  3、投资“三来一补”企业与外商独资企业利弊分析
  (1)投资“三来一补”企业:
  ??有利点:登记手续简单,可由中方负责办理;经营过程中,因与中方村镇经济发展公司有经济利益关系,国内事务可由中方出面协调,出现问题较容易解决;因产品100%出口(含转关间接出口),进出口均免税,企业帐务核算简单,较少税务困扰。
  ??不利点:虽由外方负责经营,但企业所有权仍属中方所有,一但出现法律纠纷,外商较无保障;产品须全部外销,不能拓展中国大陆市场;国内转厂虽暂不收增值税,但无法律保障;不能给转厂客户开具增值税专用发票,市场逐渐变窄;不能在中国大陆上市或融资;不受中国大陆政策面所鼓励。
  (2)投资外商独资企业:
  ??有利点:完全由外方独立经营,企业的所有权属外商;产品可在中国大陆销售,内销比例可达100%;逐步实行国民企业待遇,可申请先进技术或高新技术企业,可涉足特别许可行业,亦可在中国大陆上市或融资,并享受相关的税收政策优惠;产品出口免征本企业生产销售环节增值税,对耗用的原材料、零部件、燃料、动力等进项税额可抵顶内销货物的应纳税额,对未抵顶完的部分予以退税。
  ??不利点:较之“三来一补”企业,企业帐务处理要求规范,产品销售要按独立企业计价,企业利润要求真实反映,对财会人员的素质要求较高;对产品全部出口及原物料全部进口的企业税务处理较之显得复杂,对出口退税率低的产品,实行出口免抵退税政策后有可能出现出口产品征税的情形。

  4、三来一补与外商独资企业的对比分析表
  序号 类别 三来一补 独资企业
  1 组织形式 企业隶属于村镇经济发展公司,不具备法人资格。 属独立的经济实体,是具有法人资格的有限责任公司。
  2 经营方式 依托村镇经济发展公司经营,有受制于人之忧。 独立经营,可自主发展。
  3 机器设备
  (进口) 享有免税进口设备的优惠政策 在以前年度可享受税收优惠,但从2009年1月1日后,将取消进口设备增值税的免税及国内购买设备的退税。
  4 产品销售 产品100%出口外销,无内销权。内销可能追诉为走私。但国税局允许企业去开具销售发票。 产品合法内销,比例可达100%,但对企业有属产品全部直接出口的允许类外商投资项目项下进口设备,如有内销,在设备进口时征收的进口关税和进口环节增值税的税款不再返还,同时可能追缴该项目已返还的税款,并依法予以处罚。
  5 外商拥有权 1.企业所有权属村镇经济发展公司,外商对企业无所有权。
  2.对投资的设备依加工装配协议拥有所有权。
  3.土地使用权在村镇名下以租赁方式取得,外商无法取得国有土地使用权。
  4.外商自建的厂房或员工宿舍只能依土地租赁合约拥有租赁权。
  5.对无形资产(企业商号、商誉)不拥有所有权。 1.外商对企业完全拥有所有权。包括企业的各项动产、不动产(房屋及建筑物)和无形资产(企业商号、商誉)。
  2.企业可租赁也可向政府购买国有土地的使用权。
  6 工缴费
  (综合管理费) 须依加工装配协议按企业规模或外汇工缴费的一定比例(20%)向村镇经济发展公司上缴统筹及相关的管理费。 按照出口收入的0.5%上交综合管理费。
  7 税收政策 企业所生产的出口货物和所获得的工缴费免征增值税。 1.出口货物实行免、抵、退税政策。 2.申请一般纳税人后可开出增值税专用发票。
  8 管理人员委派 中方委派厂长、财务或关务 所有管理人员均由外商任免或委派

  5、三来一补企业与外资企业相关税费对比表
  序号 税种 三来一补 独资企业
  1 增值税 1、进口材料、出口成品免征增值税。 2、国内销售废料按企业的税率17%或征收率6%征收增值税。 1、实行免、抵、退办法。 2、国内购料等进项税可进行抵扣。 3、可以进行相应的税收筹划。
  2 堤围费 (成本费用)/(1-7%)*0.1% 收入*0.1%
  3 企业所得税 (成本费用)/(1-7%)*7%*25%,不管有没有收入,或者收入多少,按成本费用来征税,将是三来一补企业税收中比重最重的税种。 利润总额(税收调整后的利润)*25%,如果会计筹划得当,企业所得税将可能会降低,但如果会计账务处理不当,可能会给企业造成较大的损失。
  4 个人所得税 中方2000元以上,外方4800元以上 中方2000元以上,外方4800元以上
  5 城建税 免征 免征
  6 教育附加费 免征 免征
  7 印花税 按账本数量,每本5元贴印花 按账本数量,每本5元贴印花,按“实收资本”及“资产公积”两项合计的0.5‰

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