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三来一补企业转型 注意要点

时间:2014/12/19 17:03:27 点击:

近期我们在代理一家“三来一补”企业办理转型事宜,工作过程中对相关的法律及政策有了更为详尽深入的了解。本律师顺便对相关事项作了一些粗浅探讨,摘录如下,希望对珠三角地区数量不菲的“三来一补”企业能稍有启发。实际上,“三来一补”企业的发展前景已经日渐窄缩,转型是必然的出路。
  
  根据财政部、发改部、商务部、海关总署、国家税务总局2006年9月14日发布的《关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知》及财政部、海关总署、国家税务总局2006年9月29日发布的《关于调整部分商品出口退税率有关问题的补充通知》,对于使用2006年9月15日之后开办手册办理报关的,将按加工贸易内销规定办理,即对部分行业的原材料以全额征税。
  鉴于国家政策的调整,“三来一补”企业要避免因无法及时办理转厂而被海关征税,就需要提早将“三来一补”企业转型为独资企业,这样可享受与客户交易时开具或收取增值税发票,办理税务“免、抵、退”的机制,这样才能为企业减少损失,增加收益。
  
  转型的必要性分析:由于“三来一补”企业属加工贸易形态,企业的资金及设备由外商投资,但企业所有权属中方所有,外商从村镇租赁的土地上建造厂房及宿舍等不动产等一旦出现法律纠纷,外商较无保障;生产的产品须全部外销,不能拓展中国大陆市场,内销还可能被追诉为走私;国内转厂虽暂不收增值税,但尚无法律保障;不能给转厂客户开具增值税专用发票,使市场逐渐变窄;不能在中国大陆上市或融资;不受中国大陆政策面所鼓励等从而会造成企业投资及经营的较大风险。从企业发展的角度看,“三来一补”企业转型具有必要性。再加上最近国家政策方面的调整,“三来一补”企业几乎可以说是“风雨飘摇”。专家估计,50%的“三来一补”企业将在一年内转成独资企业。
  
  值得注意的几个方面:
  
  一、转型模式的选择。先成立一家独资公司,以来料厂设备转出到独资企业的形式作为出资。先将来料厂部分设备(应该达到独资公司登记设备的一半或以上)转入独资公司,再以这部分设备去申请独资公司试产合同,当独资公司进入生产状态后,则来料厂的生产合同则可按海关规定的时间核销,再将来料厂剩余设备转入独资公司,来料厂办理终止,则整个来料转独资过程完成。这样做不会造成停产运作。十分具有可操作性,也是当前最建议外商企业采取的方案。
  
  二、海关监管设备的处理。一般有以下几种方法:(1)、监管设备已超过5年的,到海关办理解除监管手续。(2)、海关监管的设备办理退关手续。按原则必须退港复进,怎样办理设备原地结转,对企业来说是最好的处理方法。(3)、海关监管的设备,补交关税和增值税。监管设备未满5年按折旧后的余额缴纳,具体征税价值由海关认定。
  
  三、海关监管材料的处理。(1)、来料加工厂注销前,尽可能的将海关监管材料用完,如果不能全部使用,也要想办法将剩余的监管材料降低到最低限度。(2)、监管材料在海关补征关税和增值税后,可以国内进行销售。(3)、实施上述方法确有困难,将监管材料退关(退到HK或是保税仓库)。待独资企业申请到生产合同后,再用独资企业的合同复进口。
  
  四、财务会计账处理和海关实物账处理。来料加工厂注销,税务机关要履行查账程序,重点检查财务会计账,海关要履行海关检查程序,重点是检查海关仓库实物账。例如,根据深圳海关(2002)190号文的规定,凡在深圳海关注册登记、备案的企业,都要设置总账、明细账(主要有往来明细账、产品销售明细账、原材料明细账、成本费用明细账、固定资产明细账)、银行存款日记账、现金日记账、会计凭证。仓库必须建立符合海关监管要求的、记录货物进出管理的账薄及单证,包括进口原材料进出仓账、成品进出仓账、国内购料进出仓账、委托加工、发外加工账、边角废料残次品账、成品(国内销售)进出仓账等六套仓库实物账。为做好税务和海关的检查工作,没有建账的要补做起来,已建账的要认真自查,发现问题及时处理,避免在税务和海关检查中带来麻烦。
  
  五、土地使用的归属问题。目前,外商在珠江三角洲的来料加工之形态进入大陆投资,其厂房、土地绝大多数是采用租土地、外商自己盖厂房,常由外商与当地管理区租得50年之集体土地使用权,这种集体土地租赁合约是管理区签订而并非国土行政单位签署,严格从法律意义上分析,这租赁合约为变相的买卖集体所有权土地行为,属于非法行为,其租赁关系变得不受法律保障,在这土地权属于不明朗之情形下,外商欲自行在土地上盖建大量厂房和员工宿舍,造成土地、房屋之权属不一致,若发生纠纷,在《中华人民共和国土地管理法》中外商得不到保障。依照现行土地管理法规定:外商(包括台商)在大陆地区购买土地使用权,必须先立项审批,即带项目批地,而(来料加工)不包括在项目之范围。据了解,有些地方国土局针对出让地区抬高投资土地、管理相当混乱之情况,已着手进行土地清查工作,即将来不具备[项目]投资的外国经济组织及自然人、法人(包括港澳台)不允许购买国有出让地,亦即来料加工的外方投资企业将无法取得国有土地使用证,由此可知,来料加工企业取得国有出让土地使用权的唯一可行之途径是将企业转变为独资企业,土地使用权即可过户到独资企业之名下。
  
  此外,“三来一补”企业转为独资,涉及法律法规较多,仅办理相关手续就要跑十多个部门。因此,如果三来一补企业实际需要办理转型事宜,最好委托专门的律师或可依赖的管理顾问公司等来办理,这样才能避免出现过多的周折和麻烦,顺利的实现企业转型。

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